商业批发企业商品流通企业增值税的核算怎么算？ 商品流通企业，库存商品明细账怎么做？一般纳税人缴纳增值税怎么...

商品流通企业如何进行账务处理1000字~

商品流通企业商业折扣的账务处理：
　商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
　　纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。
　　另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。
　　会计实务：
　　例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。
　　解：（1）确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。
　　（2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。
　　销售额为5×2500×97%＝12125元
　　折扣额为5×2500×3%＝375元
　　销项税额为12125×17%＝2061.25元
　　价税合计为12125+2061.25＝14186.25元
　　（3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。
　　（4）会计分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　14186.25
　　　贷：商品销售收入 　　　　　　　　　 12125
　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额） 　 2061.25

　　　　一般纳税人的商业企业，需要建立库存商品进出明细账，核算各品种库存商品的入库、出库、结余的数量和金额。
　　一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

　　库存商品明细账的设置

　　按照既要满足业务、财会和仓库部门所需要的资料，又要保护商品安全和简化核算手续的要求，批发商品库存明细账有三种设置方法：

　　1.三账分设，即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。业务部门设商品调拨账，登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，凭以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作;会计部门设商品明细账，登记进价金额和数量，核算“会计库存”，凭以掌握考核商品资金运用和周转情况，计算商品销售成本，控制业务和仓库部门的商品账;仓库部门设商品保管账，登记商品数量，掌握商品“保管库存”，凭以保管商品，办理发货，安排仓位。另外，在堆放商品处，设置商品堆垛挂卡，以随时掌握各堆商品的存量。“三账分设”体系比较完整，但商品明细账的登记工作重复，而且因商品增加、减少的凭证在企业内部流转时间不一，口径各异，核对账目较为困难。

　　2.两账合一，即业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。有些企业的业务部门和会计部门在同一场所办公，可将业务部门的商品调拨账与会计部门的商品明细账合并为一套账，放在业务部门。仓库部门则单独设置商品保管账，商品堆放处仍设数量卡。

　　3.三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账。这样设置商品明细账的方法适用于“前店后仓”的企业，业务、财务、仓库三个部门同在一个场所合并办公，共同使用一本账。

　　分户
　　库存商品明细账一般有三种分户方法：
　　1.按商品的编号、品名、规格和等级分户。这种分户方法，能使每一种商品的进、销、存情况集中、全面地反映在一个账户中。但不便于按批次计算和结转商品销售进价成本。其登记方法如下：
　　(1)“增加栏”。“购进数量”栏登记验收入库的商品数量，“其他数量”栏登记非购进而收入的商品数量，如加工成品收回、商品溢余等。购进商品的单价和金额分别记入“单价”、“金额”栏。
　　(2)“减少栏”。“销售数量”栏登记销售商品的数量，“其他数量”栏登记非销售而减少的商品数量，如商品短缺、加工商品发出等。“销售”栏是否要同时登记单价和金额，要根据计算和结转商品销售成本的方法而定。销售商品退回或购货方拒收商品，要在“销售数量”栏中用红字注销，“其他”栏同时登记单价和金额。
　　(3)“结存栏”。根据“增加”栏和“减少”栏登记的数量，随时计算出结存数量，记入“结存数量”栏。
　　(4)“存放地点”栏按商品进、销货凭证的数量，随时计算和登入该存放仓库的数量栏。

　　2.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户。这种分户方法便于计算和结转商品销售成本，但账页使用的数量较多。

　　3.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户。这种分户方法适用于整批进、整批出的商品。

　　对于如何做库存商品明细账，会计师给出意见：现在商业多是这种模式，首先要保证你跟对方签定的是代销合同，而不是购销合同，尤其里面的条款要符合国税代销合同的要求。这样才能保证你不需要在发出货物的时候确认销售，而是在收到销售清单当月确认销售。这样你可以让仓库另外做一本帐，专门登记这些库存商品的进销存：货物发出的时候做入库，销售开出发票后出库，这本帐仓库要一份，财务做一份，主管的业务员做一份，每月核对。

　　处理
　　库存商品明细账处理：
　　发出商品时：
　　借：委托代销商品
　　贷：库存商品
　　当有商场销售清单时，确认销售收入，同时结转相应成本
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　贷：应交税费——增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本
　　贷：委托代销商品

　　对于委托要向对方单位支付的手续费等：
　　借：营业费用
　　贷：应收账款

　　将应收代销方货款扣除支付给其的手续费后，将款项收回：
　　借：银行存款
　　贷：应收账款

　　记账方法
　　由于企业的商品销售成本主要是通过库存商品明细账进行计算的，因此要求库存商品明细账能够正确地反映商品的购进、销售和结存的情况。

　　而库存商品明细账的记账方法与一般明细账有所不同，现说明如下：
　　(1)购进：根据商品入库凭证记人该账户收入方的购进数量、单价和金额栏。
　　(2)销售：根据商品销售的发货凭证，记入该账户的发出方。若为日结转化为成本的，应登记销售数量、单价和金额栏;若定期结转成本的，则平时只登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，销售成本金额在月末一次登记。
　　(3)进货退出：根据进货退出凭证，用红字记入该账户收入方的购进数本的，用红字登记销售数量栏和金额栏，用蓝宇登记单价栏;若定期结转成本的。平时只用红字登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，红字表示销售的减少。
　　(4)购进商品退补价;将退补价款的差额记人收入方的单价和金额栏，退价用红字反映，补价用蓝字反映
　　(5)分期收款发出商品：根据分期收款商品发出凭证记入该账户发方的其他数量、单价和金额栏。
　　(6)商品加工收回：根据商品加工成品收回单记人该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。
　　（7)商品发出加工：根据商品加工发料单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。
　　(8)商品溢余：根据商品溢余报告单汇入诙账户收入方的其他数量、单价和金额栏。
　　(9)商品短缺：根据商品短缺报告单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

　　库存商品明细账反映的是会计库存。会计库存以商品验收入库作为商品收入，以商品销售的入账时间作为商品发出。财会部门通过会计库存全面掌握商品资金的运用情况，据以了解库存商品动态，加强商品资金管理。

商业批发企业商品流通企业增值税的核算：

1、一般纳税人：

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

2、小规模纳税人：

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

一般纳税人的增值税核算，下设二级科目“应交增值税”和“未交增值税”，如果是辅导期增值税一般纳税人应该设置“待抵扣进项税额”二级科目。“应交税金-应交增值税”的借方设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等专栏；贷方设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。

当月实现的增值税一般需要下月初15内缴纳。具体处理：如果“应交税金-应交增值税”月末借方余额，说明本月进项大于销项，借方余额为留抵税金，这时不需要做帐务处理，留待下月继续抵扣。如果“应交税金-应交增值税”月末贷方余额，为当月应交纳增值税，帐务处理：

借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金-未交增值税

次月初15日内缴税：

借：应交税金-未交增值税

贷：银行存款

增值税专用发票抵扣的规定是自开票之日起360天内抵扣，并且必须在认证的当月抵扣。辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”，“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。

帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

企业认证后

借：库存商品（或其他相关科目）

借：应交税金-待抵扣进行税额

贷：银行存款（或其他相关科目）

收到比对结果后

借：应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：应交税金-待抵扣进行税额

1. 对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企
业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
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2. 商业批发企业销售商品增值税的账务处理
（1）一般销售商品业务增值税的账务处理
借：银行存款等
　贷：主营（其他）业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）视同销售行为增值税的账务处理（委托代销商品）
纳税义务发生时间为收到代销单位转来代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单
及货款的，为发出代销商品满 180 天的当天。